На сайте 100500 рефератов в 150 категориях	Искать реферат
Рефераты на 5 с плюсом С нашим сайтом написать реферат проще простого

Бухгалтерский учет реализации товаров и налоговых обязательств по НДС в розничной торговле

Категория: Экономика

версия для печати

Страница: [1] [2] [3] [4] [5]

Отметим, что в налоговые обязательства по НДС отчетного месяца, расчетный период которых наступил, относятся также суммы НДС, полученные в составе авансовых платежей покупателей, в счет которых товары в данном месяце не отгруженные.

Исходя из логики положений Инструкции, счет 67 "Налоговые расчеты" должен применяться только в случаях, когда в связи с учетом события, произошедшего ранее, нет законных оснований отразить в учете налоговое обязательство по НДС непосредственно на счета 68, субсчет " По налогу на добавленную стоимость "(пункты 2 и Инструкции), то есть когда товары оплачены, но не отгруженные (не отпущены).

Следует отметить, что в бухгалтерском учете НДС, включая налоговые расчеты на счете 67, слишком много нерационального и неясного и необходимый поиск рациональных путей совершенствования учета НДС на государственном уровне. Достаточно лишь подчеркнуть, что в настоящее время для бухгалтерского учета НДС применяется несколько субсчетов, корреспонденция которых Инструкцией в принципе не определена.

Напрашивается вывод, что до тех пор, пока не будут четко разграничены бухгалтерский и налоговый учет НДС, не будет характеристики счетов 68, субсчет "По налогу на добавленную стоимость" и 67 "Налоговые расчеты" путаницы в бухгалтерском учете НДС и отрицательных ее последствий не избежать.

Учитывая общий уровень теоретической и практической подготовки бухгалтеров, особенно бухгалтеров малых и вновь созданных предприятий, такой подход к регламентированию основного вида народнохозяйственного учета - бухгалтерского учета - недопустим.

Введение в План счетов бухгалтерского учета согласно требованиям Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" дополнительного счета 67 "Налоговые расчеты" вызвало существенное усложнение бухгалтерского учета реализации товаров и расчетов с бюджетом по НДС.

Исходя из логики положений Закона и Инструкции по бухгалтерскому учету НДС, счет 67 "Налоговые расчеты" должен применяться только в случаях, когда в связи с учетом события, произошедшего ранее, нет законных оснований отразить в учете налоговое обязательство с НДС непосредственно на счета 68, субсчет "По налогу на добавленную стоимость" (пункт 2 Инструкции), то есть в случае поступления авансовых платежей (предоплат) от покупателей и отгрузки товаров в счет этих платежей в последующие месяцы.

Следует подчеркнуть, что в бухгалтерском учете НДС, включая налоговые расчеты на счете 67, корреспонденция счетов в принципе не определена.

Рассматривающихся ранее записи, связанные с бухгалтерским учетом реализации товаров, подтверждают, что учет отгрузки и реализации товаров слишком усложнен. Поэтому необходимо хорошо знать и правильно применять соответствующие нормативные документы, а в целях снижения трудоемкости учета и избежания возможных ошибок в учетных записях этот учет нужно централизованно упростить. Возможности для этого есть.

Правильное и рациональное отражение в бухгалтерском учете реализации товаров и связанных с ней налоговых обязательств по НДС имеет важное значение для обеспечения полных и своевременных расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость, для недопущения уплаты штрафных санкций и пени, в связи с ошибками в бухгалтерском учете реализации товаров и расчетов с бюджетом по НДС.

Упрощение учета реализации товаров по безналичному расчету в розничной торговле

Счет 67 "Налоговые расчеты" введен в план бухгалтерских счетов для учета расчетов по НДС, связанных с применением в соответствии с Законом принципа события, произошедшего ранее, то есть для податковтого учета налоговых обязательств и налогового кредита по НДС. И это при том, что сочетание системного бухгалтерского учета с несистемным налоговым учетом недопустимо, ибо реализация в них учитывается по-разному: в соответствии с отгрузкой товаров и по событию, состоялась ранее (отгрузка или оплата товаров).

Применение в бухгалтерском учете счета 67 "Налоговые расчеты" требует, чтобы за каждым первичным документом, связанным с оплатой или отгрузкой товаров, бухгалтер установил, какое из этих событий произошло раньше, оплаченные товары или нет. И только после этого он может сделать соответствующие записи с использованием или без использования счета 67. Это слишком сложные и весьма трудоемкие учетные функции при незначительном количестве хозяйственных операций по отгрузке товаров. На предприятиях, где таких операций в течение месяца осуществляют сотни и тысячи, затраты времени на установление события, произошедшего ранее, и на их учет непомерные.

Какой выход из того положения в учете с отражением в нем реализации товаров и налоговых обязательств по НДС? Возможен ли он вообще?Считаем, что такой выход есть, и он возможен, если хотеть его найти в наиболее целесообразном варианте. Но раз уж счет 67 "Налоговые расчеты" с планом бухгалтерских счетов введен и Инструкцией установлен порядок его применения, то в первую очередь необходимо упростить бухгалтерский учет расчетов по НДС с применением этого счета.

Суть упрощения бухгалтерского учета реализации товаров, связанного с применением счета 67-1 "По налоговым обязательствам", должно быть в том, чтобы ограничить записи на этом счете лишь налоговых обязательств по НДС от сумм предоплат товаров, которые по состоянию на конец месяца не были отгружены. Исключить при этом с учета на счете 67-1 наиболее массовые записи, повьязяни с предоплатой и последующей отгрузкой или отпуском товаров покупателям в отчетном месяце в счет полученных предоплат.

В этом случае отпадет сама собой необходимость за каждой из операций по оплате и отгрузке товаров в каждом отдельном выпада выяснять, какая из операций произошла раньше, не говоря уже о значительном сокращении количества записей в синтетическом учете на счете 67, а, главное, в аналитическом учете к нему. Понятно, насколько это важно.

Итак, вопрос упрощения бухгалтерского учета налоговых обязательств по НДС можно решить довольно просто. А чем решение проще, тем оно более рационально и эффективно. Для этого бухгалтер течение отчетного месяца должен отслеживать только операции, связанные с предоплатами товаров, полученными от покупателей в прошлые отчетные периоды, и указывать на первичных товарных документах на отгрузку товаров в счет этих предоплат корреспонденцию счетов с использованием счета 67-1 "По налоговым обязательств "согласно Инструкции: Дт 46 - Кт 41 и Дт 46 - Кт 67-1 (пример 1, операции 1.1 и 2).

Операции по поступлению авансовых платежей от покуци в отчетном месяце отслеживать нет необходимости, поскольку налоговые обязательства по НДС от сумм авансовых платежей (предоплат), полученных от покупателей в отчетном месяце, в счет которых товары до конца мясяця не отгружены, отражаются в учете по данным специальной сальдовой ведомости, составленной по проверенным данным аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками (табл. 1), с учетом указанных выше особенностей записи платежных документов в учетных регистрах по дебету счета 51 "Расчетный счет" и других счетов в банке. И только по этим операциям, связанным с начислением налогового обязательства по НДС от сальдо полученных в отчетном месяце предоплат по состоянию на конец месяца, нужно сделать соответствующие записи на отражение в учете начисления налоговых обязательств по дебету счета 67-1 согласно Инструкции (Дт 67-1 - Кт 68) к следующему их сбалансирования (отгрузки товаров покупателям в последующие отчетные периоды.

Упрощение учета отгрузки и реализации товаров не требует ведения никаких дополнительных учетных регистров, потому сальдовая ведомость полученных и не сбалансированных предоплат покупателей составляется по данным существующего на предприятии аналитического учета расчетов с покупателями. Начисление налогового обязательства по данным сальдовой ведомости подтверждается платежными документами и соответствующими налоговыми накладными.

Записи по всем другим операциям по отгрузке и оплате товаров осуществляются без использования счета 67-1 (на отгрузку товаров: Дт 46 - Кт 41 и Дт 62 - Кт 46 и на оплату: Дт 51 - Кт 62 и Дт 46 - Кт 68 - на сумма налогового обязательства по НДС по итогу за месяц).

_________________

(Предприятие)

Таблица 1

Сальдовая ведомость

авансовых платежей (предоплат), полученных по расчетам с покупателями,

по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

на 1 июня 199_ г.

Предоплаты предыдущих

Страница: [1] [2] [3] [4] [5]

версия для печати