На сайте 100500 рефератов в 150 категориях	Искать реферат
Рефераты на 5 с плюсом С нашим сайтом написать реферат проще простого

Векселя

Категория: Экономика

версия для печати

Страница: [1] [2] [3] [4] [5] [6]

В Законе Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее - Закон о налоге на прибыль) нет однозначной трактовки понятия «вексель». Так, п. 1.4 ст. 1 Закона о налоге на прибыль указано, что ценная бумага - это документ, удостоверяющий право владения или отношения займа и соответствуют требованиям, установленным законодательством о ценных бумагах. Тот факт, что вексель в соответствии с законодательством о ценных бумагах все же отнесен к ним, мы уже рассматривали и он не подлежит обсуждению. Относительно «удостоверения права владения или отношения займа» следует отметить, что указанная фраза является дословным цитированием общего определения ценной бумаги, приведенного в статье 1 Закона о ЦБ, а значит, вполне соответствует законодательному определению векселя.

Но в соответствии, с п.п. 4.2.10 ст. 4 этого же Закона вексель отнесен к платежным документам. Кстати, платежным документом вексель назван и в статье 129 ГК, наряду с чеками и аккредитивами.

В п. 7.9 ст. 7 Закона о налоге на прибыль, определяющий порядок налогообложения операций с долговыми обязательствами, вексель выступает в виде долгового обязательства. Так же характеризуется вексель и в пункте 4.8 ст. 4 Закон о НДС.

В Инструкции № 7 находим перечень форм расчетных документов, к которым отнесен и вексель. Исходя из того, что указанная Инструкция регулирует общие принципы организации безналичных расчетов, можно считать, что расчеты векселями является одной из форм безналичных расчетов. Тот факт, что ценная бумага вполне может быть использован для осуществления расчетов, подтверждается также и абзацем 4 статьи 1 Закона о ЦБ.

В то же время Инструкцией № 7 определено, что безналичные расчеты между предприятиями и физическими лицами осуществляются через банки путем перечисления средств с текущих счетов плательщиков на текущие счета получателей средств. Возникает вопрос: как с помощью векселя, которые не являются средствами, осуществляются безналичные расчеты? Очевидно, безналичному расчету все же будет являться перечисления средств на счет векселедержателя.

Вексель, кроме всего прочего, является также и валютной ценностью (на основании статьи 1 Декрета Кабинета Министров Украины «О системе валютного регулирования и валютного контроля» от 19 февраля 1993 года № 15-93 (далее - Декрет № 15-93) и статьи 1 Закон Украины «О внешнеэкономической деятельности» от 16 апреля 1991 года № 959-ХII (далее - Закон о ВЭД)). Кроме того, указанными документами разграничены понятия векселя (как ценной бумаги) и платежного документа.

Пунктом 1.6 статьи 1 Закона о налоге на прибыль все ценные бумаги отнесены к товарам, за исключением тех, которые используются в операциях по их выпуску (эмиссии) и погашению. Исходя из такого определения, в целях налогообложения вексель является товаром на всех этапах его обращения, кроме операций по его выдачи и предъявлению к платежу.

Невозможно однозначно утверждать, чем же является вексель, не рассмотрев конкретную историю операций, в которых он применялся. Таким образом, анализ основных положений Закона о налоге на прибыль нужно проводить с точки зрения влияния вексельных операций на объект налогообложения в каждой конкретной ситуации.

Операции по выдаче и погашению является классическим примером его использования в качестве средства предоставления коммерческого кредита. Эти операции (в случае если они не опосредуються осуществлением индоссамента) простые и с точки зрения отражения их в налоговом учете.

Согласно п.п. 4.2.10 ст. 4 Закона о налоге на прибыль не включается в состав валового дохода номинальная стоимость взятых на учет, но не оплаченных (не погашенных) ценных бумаг, удостоверяющих отношения займа, а также платежных документов, эмитированных (выданных) должником в пользу (на имя ) налогоплательщика в качестве обеспечения или подтверждения задолженности такого должника перед таким плательщиком налога (облигаций, сберегательных сертификатов, казначейских обязательств, векселей, долговых расписок, аккредитивов, чеков, гарантий, банковских приказов и других подобных платежных документов).

Несмотря на то, что Закон о налоге на прибыль не дает определения термина «взяты на учет ценных бумагах», в данном случае, как видно, речь идет о стоимости векселя, отраженную в бухгалтерском учете векселедержателя.

Таким образом, получение векселя в качестве обеспечения или подтверждения задолженности векселедателя в целях налогообложения не отражается в составе валовых доходов векселедержателя.

Что касается векселедателя, то согласно п.п. 4.1.1 ст. 4 Закона о налоге на прибыль в валовой доход не включается стоимость векселя при осуществлении операций по их первичному выпуску (размещению) и операции по их конечному погашению.

Таким образом, можно сказать, что ни для векселедателя, ни для векселеотримувач (первого владельца) выдача (получение) векселя не приводит к каким-либо налоговых последствий.

Что касается операций по торговле ценными бумагами (вом числе, и векселями), то порядок их налогообложения регулируется п. 7.6 ст. 7 Закона о налоге на прибыль.

На основании этого подпункта Закона налогоплательщик в целях налогообложения ведет отдельный учет финансовых результатов операций по торговле ценными бумагами. Далее рассмотрим механизм воздействия финансового результата таких операций на налогооблагаемую прибыль предприятия.

В случае, если в течение отчетного периода расходы, понесенные (начисленные) налогоплательщиком в связи с приобретением ценных бумаг, превышают доходы, полученные от продажи (отчуждения) ценных бумаг в течение такого отчетного периода, балансовые убытки переносятся на уменьшение доходов будущих периодов от таких операций в течение следующих двадцати отчетных (налоговых) кварталов до их полного погашения (абзац 2 п.п. 7.6.1 ст. 7 Закона о налоге на прибыль). .

Если отрицательное значение объекта налогообложения не погашается налогоплательщиком за счет полученных им таких доходов, объект налогообложения таких отчетных (налоговых) кварталов не уменьшается на непогашенную сумму отрицательного значения объекта налогообложения,

Абзацем 3 п.п. 7.6.1 ст. 7 Закона о налоге на прибыль определено, что в случае если в течение отчетного периода доходы, полученные (начисленные) налогоплательщиком в связи с продажей (отчуждением) ценных бумаг, превышают расходы, понесенные (начисленные) налогоплательщиком в связи с приобретением ценных бумаг в течение такого отчетного периода, увеличенные на сумму некомпенсированных балансовых убытков от таких операций прошлых периодов, прибыль включается в состав валовых доходов по результатам такого отчетного периода. Как видим, доходы от таких операций «не ждут» расходов, а включаются в валовые доходы сразу.

При этом прибыль, полученная от продажи ценных бумаг в течение отчетного периода, отражается в строке 2.1 приложения Б к декларации о прибыли предприятия.

Отдельным вопросом в налогообложении операций по торговле ценными бумагами является определение даты увеличения (уменьшения) валового дохода на сумму на сумму финансового результата. Здесь можно выделить две категории плательщиков:

Плательщики, не имеющие статуса торговца ценными бумагами, установленного в соответствии с законодательством ("неторговци");

Плательщиков, имеющих такой статус ("торговцы").

Следует отметить, что предприятию (что не является торговцем ценными бумагами) довольно проблематично получить доход от торговли ценными бумагами (для него использование векселя является тем вынужденным), а значит, и убытки, которые объективно возникают в результате таких операций, с целью налогообложения просто «теряются» и не учитываются в составе валовых расходов.

Исходя из этого, при совершении сделок с ценными бумагами необходимо помнить, что имеет место одностороннее воздействие на объект налогообложения налогом на прибыль, когда возникающий прибыль по таким операциям увеличивает объект налогообложения, а возможные убытки уменьшают лишь доходы (не валовые ), а не сумму налогооблагаемой прибыли, но и не дают «отдельным» доходам увеличить ее. Кроме того, в декларации о прибыли нет даже строки, в котором отражались бы накапливающиеся расходы по ценным бумагам.

В этой связи наибольшее количество вопросов, с которыми сталкиваются участники вексельных правоотношений, сводится к следующему: либо операции с векселями относятся к торговле ценными бумагами и, следовательно, по каким операциям следует применять отдельный порядок учета?

Подпунктом 7.6.2 статьи 7 Закона о налоге на прибыль под термином «торговля ценными бумагами» понимаются:

- Какие-либо операции по приобретению или продаже ценных бумаг торговцами ценными бумагами, чей статус устанавливается соответствующим законодательством о ценных бумагах и фондовом рынке;

- Какие-либо операции по покупке и продаже ценных бумаг лицами, не имеющими статуса торговцев ценными бумагами.

Как видим, для соответствия понятию «торговля ценными бумагами» предприятие (что не является торговцем) должно осуществлять операции как по покупке, так и по продаже ценных бумаг, другими словами, операции с векселем будут названы торговлей только тогда, когда будут сделаны обе операции - по покупке и по продаже векселя. Это очень важное положение, определяющее, когда следует применять п. 7.6 ст. 7 Закона о налоге на прибыль.

Страница: [1] [2] [3] [4] [5] [6]

версия для печати