На сайте 100500 рефератов в 150 категориях	Искать реферат
Рефераты на 5 с плюсом С нашим сайтом написать реферат проще простого

Векселя

Категория: Экономика

версия для печати

Страница: [1] [2] [3] [4] [5] [6]

Вместе все выводы, вытекающие из письма № 179/18, в целом справедливы только для торговцев, использующих п. 7.6 ст. 7 Закона о налоге на прибыль в случае осуществления какой из операций (покупки или продажи).

Исходя из вышеизложенного уже можно сделать некоторые выводы, которые помогут определить, следует вести отдельный учет финансовых результатов от торговли ценными бумагами, и если «нет», то в каких случаях.

Если предприятие является первым векселедержателем, то есть именно на его имя был выдан вексель, то независимо от его дальнейшей «судьбы» (погашение, продажа за деньги, обмен на товар) использования п. 7.6 ст. 7 Закона о налоге на прибыль является не совсем правомерным, что, конечно, невыгодно, так как вексель получается по номиналу, а передается дальше по более низкой стоимости.

В случае, если вексель погашается средствами, то независимо от того, как он был получен, ведение раздельного учета, строго говоря, также не обязательно, что выгодно, так как вексель, как правило, получается при более низкой стоимости, чем дальше погашается векселедателем (плательщиком).

Но если вексель получается за передаточной надписью и далее по индоссаменту передается дальше, в том числе и векселедателю (плательщику), то в этом случае необходимо использовать п. 7.6 ст. 7 Закона о налоге с прибыли.

В целом, проанализировав случаи, когда обязательно ведение раздельного учета финансовых результатов по торговле ценными бумагами, отметим, какие суммы, признаются доходами и расходами при осуществлении торговли ценными бумагами.

Состав расходов приведен в п.п, 7.6.3 ст. 7 Закона о налоге на прибыль, согласно которым под расходами понимается сумма средств или стоимость имущества, уплаченная (начисленная) налогоплательщиком продавцу ценных бумаг как компенсация их стоимости. В состав расходов включается также сумма любой задолженности покупателя, которая возникает в связи с таким приобретением. Итак, под расходами следует понимать стоимость имущества, в обеспечение которого вексель был индосируваний в пользу следующего векселедержателя (т.е. стоимость полученного векселя независимо от его вексельной суммы), или размер любой задолженности, в обеспечение которого вексель был получен.

Под доходами понимается сумма средств или стоимость имущества, полученный налогоплательщиком от продажи, обмена или других способов отчуждения ценных бумаг, увеличенная на стоимость любых материальных ценностей или нематериальных активов, передаваемых налогоплательщику в связи с такой продажей, обменом или отчуждением. В состав доходов включается также сумма любой задолженности налогоплательщика, которая погашается в связи с такой продажей, обменом или отчуждением (п.п. 7.6.4 ст. 7 Закона о налоге на прибыль).

Кроме этого, следует отметить, что в данном «ценно-бумажном» случае нет оснований для применения общего принципа определения момента возникновения доходов и расходов (правила «первого события»). Хотя прямо в Законе о налоге на прибыль другой (специальный) порядок не указан (ни в ст. 11, ни в п. 7.6), он следует из определения торговли ценными бумагами, под которым понимается покупка и продажа ценных бумаг.

Поэтому, даже если осуществлена ??первая часть операций (покупка), то без второй ее части (продажи) нельзя утверждать, что имеет место торговля ценными бумагами, а следовательно, применять положения п.п. 7.6.3 ст. 7 Закона о налоге на прибыль, касающихся расходов по покупке векселя. Исходя из этого только в момент осуществления продажи векселя предприятие имеет право на отражение расходов, связанных с приобретением векселя, а также доходов от его продажи. То есть доходы и расходы по операциям, осуществляемым не торговцы ценными бумагами, возникают одновременно - по второй (заключительной) операции.

Хотя некоторые специалисты говорят о применимости правила «первого события» по операциям с ценными бумагами, основываясь на определениях расходов и доходов, а также валовые доходы от торговли ценными бумагами, приведенных в п. 7.6 ст. 7 Закона о налоге на прибыль, в которых речь идет о полученных (уплаченных) или начисленные доходы (расходы), однако эти положения общие и касаются предприятий, как имеющих статус торговца ценными бумагами, так и не имеющих такого статуса.

Кроме того, нетрудно заметить, что в статье 11 Закона о налоге на прибыль речь идет о валовых доходах и расходах, а в пп. 7.6.3 и 7.6.4 ст. 7 этого же Закона говорится о расходах и доходах. В пункте 7.6 статьи 7 напоминание о валовых доходах содержится только в связи с отражением положительного результата между «просто» доходами и расходами (хотя даже налоговые органы иногда ошибочно отождествляют расходы по приобретению векселя с валовыми расходами, см.., Например, абзац 7 письма ГНАУ от 06.05.99 г. № 2608/6/22-3116).

В этой связи для «неторговцив» возникает такое понятие, как "завершена операция", то есть операция по векселю, при осуществлении которой он был куплен и в дальнейшем продан. Именно эти завершены операции отражаются в отдельном учете по торговле ценными бумагами, что, конечно, невигидно для предприятия, но соответствует букве Закона.

Для наглядности рассмотрим пример. Предприятие приобрело два векселя. В дальнейшем один из них был реализован. При определении финансового результата от торговли ценными бумагами будет приниматься во внимание только одна операция (завершена, то есть сделка по приобретению и дальнейшей реализации одного векселя), а расходы, понесенные на приобретение второго векселя, в налоговом учете отражаться не будут, а только запомнятся и будут «ждать» доходов от его реализации.

Учитывая, что форма ведения раздельного учета нормативными актами не установлена, налогоплательщик ведет такой учет (в котором, в частности, и найдет отражение стоимость приобретенного векселя по незакрытых операциях) в любой удобной для себя форме.

Вексельные операции не были бы столь популярными, если бы все операции с ними происходили по номинальной стоимости, указанной на самом векселе. Вексель - не деньги, поэтому в подавляющем большинстве случаев, особенно на этапе его обращения, а не выпуска или погашения, договорная стоимость, по которой вексель продается-покупается (в терминах Закона о налоге на прибыль) или передается-образуется (в терминах вексельного законодательства), значительно отличается от номинальной, что соответственно. Позволяет некоторым участникам вексельных правоотношений зарабатывать на этой разнице.

Наша задача - рассмотреть только налоговые последствия различия между вексельной суммой (номиналом векселя) и стоимостью, по которой он вращается.

Далее для простоты определим, что под дисконтом мы будем понимать разницу между полной (номинальной) стоимости векселя и суммой, полученной (начисленной) в связи с его реализацией (продажей), выдачей или уплаченной при его приобретении.

Такая разница возникает, как правило, в случае, когда вексель реализуется по цене ниже стоимости товаров, работ, услуг, в оплату за который он был получен. При этом, как мы уже отмечали выше, речь не идет о торговле ценными бумагами. Поэтому указанная разница не может быть принята во внимание при отдельном учете финансовых результатов от торговли ценными бумагами в соответствии с п. 7.6 ст. 7 Закона о налоге на прибыль.

В данном случае возникающая отрицательная разница вообще в валовые расходы первого векселедержателя, увы, не попадает, что следует из анализа положений Закона налог на прибыль.

Дисконт по своей экономической природе являются процентом за досрочное получение средств (до срока платежа, указанном в векселе). Но вся проблема состоит в том, что согласно налоговому законодательству дисконт в проценты не попал. Состав процентов определен п. 1.10 ст. 1 Закона о налоге на прибыль, согласно которым под процентами понимаются исключительно:

платежи за использование средств или товаров (работ, услуг), полученных в кредит;

платежи за использование средств, привлеченных в депозит;

платежи за приобретение товаров в рассрочку.

Этим же пунктом Закона отождествление процентов с дисконтом проведено по эмитированных облигаций, казначейских обязательств и сберегательных (депозитных) сертификатов. Как видим, вексель и в этот перечень также не вошел.

Что касается кредита под ценные бумаги, то п.п. 1.11.3 ст. 1 Закона о налоге на прибыль определено, что это средства, привлекаемые юридическим лицом - должником (дебитором) от других юридических или физических лиц в качестве компенсации стоимости выпущенных (эмитированных) таким дебитором облигаций или депозитных сертификатов. То есть под таким видом кредита понимаются операции по привлечению средств, в отношении векселей не может иметь места.

В этой связи в целях налогообложения сумма дисконта не является процентом за использование кредита, и поэтому дисконт не включается в состав валовых расходов векселедержателя при реализации векселя.

Указанная позиция вполне соответствует мнению налоговых органов (см., например, письмо ГНАУ от 22.10.99 г. № 605/4/15-1110) и, учитывая достаточно сильную аргументацию, вряд можно говорить о ее изменении. Поэтому во избежание возможных конфликтов советуем придерживаться именно ее.

По векселедателя ситуация несколько иная. Рассмотрим пример. Выдан вексель номинальной стоимостью 100 грн., Но согласно условиям договора указанный вексель прекращает обязательства по полученным товарам, работам, услугам стоимостью 80 грн. и векселедатель соответственно отражает по правилу «первого события» в налоговом учете валовые расходы по приобретенному товару в сумме 80 грн. При этом для него соответствующая разница (20 грн.) Являются прямыми затратами, так как он должен будет погасить вексель, заплатив по нему 100 грн. Иными словами, для векселедателя приобретенный товар (работы, услуги) фактически стоит 100 грн.

Законодатель предусмотрел эту ситуацию и в п.п. 7.9.3 ст. 7 Закона о налоге на прибыль определил, что по дисконтным ценным бумагам, эмитированным налогоплательщиком, балансовые убытки от их размещения относятся в состав его валовых расходов в налоговый период, в течение которого произошло погашение (выкуп) таких ценных бумаг.

Страница: [1] [2] [3] [4] [5] [6]

версия для печати