На сайте 100500 рефератов в 150 категориях	Искать реферат
Рефераты на 5 с плюсом С нашим сайтом написать реферат проще простого

Векселя

Категория: Экономика

версия для печати

Страница: [1] [2] [3] [4] [5] [6]

Исходя из этого, можно говорить о том, что в момент погашения выданного векселя векселедатель может отразить возникшую ранее разницу (в нашем примере - 20 грн.) В декларации о прибыли по строке 29.4 приложения 3.

Рассматривая обращение векселя дальше, проанализируем ситуацию, когда вексель был получен по индоссаменту за товар (работы, услуги, деньги) и продан третьему лицу за товар (работы, услуги, деньги). В этом случае имеет место торговля ценными бумагами, а следовательно, сумма дисконта должна быть отражена в налоговом учете - в отдельном учете финансовых результатов по торговле ценными бумагами. Хотя эта сумма в валовые расходы никогда не попадет, но вполне возможно уменьшит доходы будущих периодов от осуществления операций с ценными бумагами, а соответственно и подлежащая уплате налог на прибыль.

2. Налог на добавленную стоимость.

Законом Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины с целью стимулирования инвестиционной деятельности» от 15.07.99 г. № 977-ХП были внесены изменения в Закон о НДС, что, в частности, коснулись и проблем законодательного урегулирования налогообложения НДС некоторых операций с использованием векселя. Этим Законом статья 4 Закона о НДС была дополнена пунктом 4.8, целиком посвященным расчетам с использованием векселя, которым, в частности, определяется база налогообложения по операциям по продаже товаров под обеспечение векселей покупателя.

В случае если налогоплательщик осуществляет операции по продаже товаров (работ, услуг), являющихся объектом налогообложения, под обеспечение долговых обязательств покупателя, предоставленное такому плательщику налога в форме простого или переводного векселя или других долговых инструментов (далее - вексель) , выпущенных таким покупателем или третьим лицом, базой налогообложения является договорная стоимость таких товаров (работ, услуг) без учета дисконтов или других скидок с номинала такого векселя, а по процентным векселям - договорная стоимость таких товаров (работ, услуг), увеличенная на сумму процентов , начисленных или таких, которые должны быть начислены на сумму номинала такого векселя (абзац 1 п. 4.8 ст. 4 Закон проп НДС).

Исходя из этого, если продавец получает от покупателя вексель, то базой налогообложения является договорная стоимость товаров (работ, услуг). Кроме того, для продавца (векселедержателя) она подлежит увеличению на сумму процентов по векселю (начисленных или подлежащих начислению). Как известно, в векселя могут быть указаны проценты в случае, если он выписан векселедателем и подлежит оплате в срок по предъявлению или во столько-то времени от предъявления, т.е. в момент выдачи невозможно достоверно знать, какая сумма процентов подлежит начислению. Поэтому на дату погашения векселя (именно эта дата может быть определена моментом начисления процентов) векселедатель будет вынужден определить сумму НДС, приходящуюся на размер начисленных процентов.

Выше мы рассмотрели положения Закона о НДС, касающиеся налогообложения операций по продаже товаров с использованием векселя в качестве обеспечения. Но, как известно, долгое время не угасала дискуссия о начислении НДС на номинальную сумму самого векселя.

Ответ на данный вопрос содержит третий абзац п. 4.8 ст. 4 Закона о НДС, которым предусмотрено, что векселя получены, но не оплаченные налогоплательщиком, или выданные, но не оплаченные налогоплательщиком, не изменяют сумм налоговых обязательств или налогового кредита такого налогоплательщика независимо от видов операций, по которым такие векселя используются .

Именно последняя фраза третьего абзаца п. 4.8 ст. 4 Закона о НДС дает основание полагать, что полученные, но не оплачены, либо выданы, но не оплаченные векселя налогом на добавленную стоимость при осуществлении любые операции не облагаются. При этом база налогообложения у продавцов товаров (работ, услуг) определяется в соответствии с пунктом 4.8 Закона о НДС.

Так, не вызывает особых трудностей налогообложения операций, при которых номинальная стоимость векселя соответствует задолженности погашается за его счет, и при условии, что применение векселей не связано с операциями по продаже товаров по "кассовому методу" В других случаях у налогоплательщиков появляются баготочисельни вопрос.

Раздивимося несколько таких ситуаций, возникающих на практике.

Вексель погашается с дисконтом.

Предположим, векселедатель получил товар на сумму 120 тыс.грн. (В налоговый кредит была включена сумма 20 тыс. грн.) И выдал на эту сумму вексель. Предъявленный последним векселедержателем вексель был погашен им в сумме 90 тыс.грн. Необходимо сторнировать налоговый кредит в соответствии с реально понесенными затратами?

Для восстановления налогового кредита законодательных оснований нет.

Сторнирования налогового кредита было бы необходимо, если бы продавец товаров уменьшил налоговые обязательства и выдал векселедателю расчет корректировки сумм налоговых обязательств в налоговой накладной. Но у продавца база налогообложения (договорная стоимость) не меняется (п. 4.8 Закона о НДС).

Существуетеще одна возможное основание для уменьшения налогового кредита - это уменьшение сумм валовые расходы, связанные с приобретением товаров. В данном случае у покупателя этого не происходит После выдачи векселя задолженность векселедержателя за полученные товары заменяется задолженностью по векселю. Обязательства по векселю существует не перед продавцом товаров, а перед тем лицом, в настоящий момент является векселедержателем и предъявляет вексель к платежу. Векселедатель уплачивает вексельную сумму, которая уже не содержит НДС. Если эта сумма меньшая номинальной стоимости векселя, то разница представляет собой прибыль векселедателя и включается в соответствии с пунктом 7.6 Закона о прибыли в валовой доход последнего.

Кроме того, пунктом 4.8 Закона о НДС определено, что Дисконт НЕ виднимаеться у продавца товаров с базы, то есть не влияет на сумму налоговых обязательств по НДС. Следовательно, он не должен влиять и на сумму налогового кредита у покупателя.

2. Вексель "погашается" встречным поставкам товаров, работ, услуг.

В случае если налогоплательщик осуществляет с согласия векселедержателя встречную поставку товаров (работ, услуг) вместо денежного погашения суммы долга, указанного в векселе, базой налогообложения является договорная стоимость таких товаров (работ, услуг) без учета дисконтов или других скидок с номинала такого векселя, а по процентным векселям - договорная стоимость таких товаров (работ, услуг), увеличенная на сумму процентов, начисленных или таких, которые должны быть начислены на сумму номинала такого векселя (абзац 2 п. 4.8 ст. 4 Закон проп НДС).

Поэтому в случае «погашения» векселя не средствами (и даже не обязательно первого векселедержателя), а поставкой товаров, база налогообложения аналогична базе налогообложения при реализации товара под обеспечение выданного векселя.

Предположим, векселедатель получил товар (Т1) на сумму 120 000 грн. и выписал на ту же сумму вексель Договором предусмотрено, что вексель будет "погашен" встречным поставкам товара (ТС).

Каковы особенности возникновения, налоговых обязательств и налогового кредита у векселедержателя?

Если договором предусмотрено, что выданные вексель будет "погашен" путем встречной поставки, налоговые обязательства следует начислить уже при получении товаров Т1, в обеспечение которых выдается вексель, Налоговый кредит возникает при осуществлении заключительной операции, т.е. на дату встречной поставки. 6 этом случае оспаривать "бартернисть" указанных операций невозможно, поскольку отсутствуют денежные расчеты (векселедатель как продавец товаров TS не получает средств на расчетный счет).

3. Вексель используется в операциях м продажи товаров, по которым НДС начисляется по "кассовому" методу.

Так, согласно п. 11.11 ст. 11 Закона об НДС «до 1 января 2001 года плательщики налога, продающие уголь и угольные брикеты, электрическую и тепловую энергию, газ, предоставляют услуги по водоснабжению (канализации), техническое обслуживание лифтов и систем противопожарной безопасности в жилищном фонде ... применяют способ налогового учета, при котором датой возникновения налоговых обязательств по продаже указанных товаров (услуг) является дата зачисления средств на банковский счет или в кассу такого налогоплательщика или получения иных видов компенсации стоимости таких товаров (услуг), а датой возникновения права на налоговый кредит ... является дата списания средств с банковского счета налогоплательщика в оплату таких товаров (услуг) или предоставление других видов компенсаций в оплату товаров (услуг), стоимость которых включается в состав валовых расходов производства (обращения) таких плательщиков налога или подлежит амортизации. У потребителей указанных товаров (услуг), зарегистрированных в качестве плательщиков этого налога, датой возникновения права на налоговый кредит является дата списания средств с их банковского счета в оплату таких товаров (услуг) или предоставление других видов компенсаций их стоимости ».

Возникает вопрос: как должны определяться моменты возникновения налоговых обязательств и права на налоговый кредит при использовании в таких операциях векселя?

Как известно, после выдачи векселя задолженность за товары (работы, услуги) заменяется задолженностью по векселю в общей сумме, которая не содержит НДС: получив вексель, продавец получает расчет за товары (работы, услуги). Однако дата получения, выдачи (передачи) векселя в Законе о НДС не связывается ни с датой возникновения налоговых обязательств, ни с датой получения права на налоговый кредит.

Таким образом, датой возникновения налоговых обязательств у продавца товаров (работ, услуг), при продаже которых начисление НДС происходит по "кассовому" методу, являются:

при погашении векселя - дата зачисления на его расчетный счет денежных средств (осуществления зачета задолженностей);

при передаче векселя по индоссаменте - дата передачи векселя для погашения кредиторской задолженности перед поставщиком (дата подписания документа о смене формы расчетов с поставщиком). Компенсацией стоимости товаров в данном случае будет являться погашение кредиторской задолженности.

Страница: [1] [2] [3] [4] [5] [6]

версия для печати