На сайте 100500 рефератов в 150 категориях	Искать реферат
Рефераты на 5 с плюсом С нашим сайтом написать реферат проще простого

Векселя

Категория: Экономика

версия для печати

Страница: [1] [2] [3] [4] [5] [6]

Далее рассмотрим все возможные варианты получения (приобретения) векселя с целью выявления ситуаций, в которых имеет место торговля ценными бумагами.

Во-первых, вексель может «попасть» на предприятие в качестве погашения (обеспечение) задолженности за отгруженный ранее товар, оказанные услуги, выполненные работы. То есть предприятие в данном случае является первым векселедержателем.

Во-вторых, вексель можно получить по передаточному надписи (индоссамента). При этом варианты такого получения могут быть разнообразны - обмен на товары (работы, услуги) или просто приобретение за средства. То есть в данном случае предприятие выступает следующим векселедержателем.

Несмотря на сходство этих вариантов, кажется, они существенно отличаются. И вот почему.

В первом случае речь вовсе не идет о покупке векселя (как того требует п. 7.6 ст. 7 Закона о налоге на прибыль). Это следует из того, что право собственности на вексель как ценную бумагу до первого векселедержателя не переходит, а принадлежит ему с момента выдачи векселя (в данном случае вексель как ценная бумага объектом сделки не является, а выполняет функцию безусловного денежного обязательства) .

Кроме того, для того, чтобы назвать операцию покупкой, необходимо найти продавца векселя, то есть лицо, осуществляющее операцию по его продаже. Векселедателя продавцом векселя назвать уж никак не получается - он его (вексель) должен будет еще погасить.

Для доказательства нашей позиции обратимся также к статье 224 ГК, которая определяет правоотношения, возникающие из договора купли-продажи. Использование ГК в данном случае основывается на таких соображениях: Закон о налоге на прибыль не содержит определения «продажа ценных бумаг», а использование термина «продажа товаров» в данном случае неправомерно, так как на данном этапе вексель товаром не является. В соответствии со статьей 224 ГК продавец по договору купли-продажи обязуется передать имущество в собственность покупателя.

Однако в соответствии со статьей 225 ГК право продажи имущества принадлежит собственнику. Это означает, что принимать решение об отчуждении имущества может только его владелец, так как по договору продавец обязан передать не только (и не столько) само имущество, сколько право собственности на него. В связи с этим продавец не может продать покупателю то имущество, на которое у него самого нет права собственности, что и имеет место в случае выдачи векселя.

Под имуществом следует понимать основные фонды и оборотные средства, а также другие ценности, стоимость которых отражается в самостоятельном балансе предприятия (часть 1 статьи 10 Закона Украины «О предприятиях в Украине» от 27 марта 1991 года № 887-XII; далее - Закон о предприятиях ). Ввиду того, что вексель собственного выпуска в балансе до выдачи не отражался (а после выдачи также отражается не имущество, а задолженность), то он и имуществом векселедателя назван быть не может. Это в свою очередь подтверждает, что выдачу векселя продажей (покупкой) как для векселедателя, так и для векселедержателя назвать нельзя.

Но если вексель в дальнейшем, например, будет продан векселедержателем, то фактически произойдет денежная оплата за отгруженный ранее товар, оказанные услуги, выполненные работы, в качестве погашения задолженности (обеспечения) за которые был получен вексель. И даже в данном случае, т.е. при продаже векселя (не говоря уже о его погашения векселедателем), не идет речь о торговле ценными бумагами, так как нет первой операции (покупки), что квалифицирует ее как «торговля ценными бумагами».

В целях налогообложения реализация векселя будет считаться второй операцией (в соответствии со сроками п.п. 11.3.1 ст. 11 Закона о налоге на прибыль), т.е. операцией по зачислению денежных средств от покупателя (заказчика) на банковский счет векселедержателя в оплату товаров (работ, услуг). Первой операцией была отгрузка товаров, на дату осуществления которой и были отражены валовые доходы и налоговые обязательства по НДС по товарам (работам, услугам). Подтверждение этому можно найти в письме ГНАУ от 22.10.99 г. № 605/4/15-1110, в котором о применении п. 7.6 ст. 7 Закона о налоге на прибыль в данном случае даже речи не идет.

Во втором случае уже действительно можно говорить о торговле ценными бумагами, так как такая операция по получению векселя вполне соответствует понятию «покупка» (например, за деньги или любую другую компенсацию). Однако и этого недостаточно. Сама покупка не имеет признаков торговли ценными бумагами. Необходимо, чтобы вексель в дальнейшем был продан. На взгляд специалистов, только тогда применение норм п. 7.6 ст. 7 Закона о налоге на прибыль будет правомерно.

Для определения понятия «продажа» следует обратиться к п. 1.31 ст. 1 Закона о налоге на прибыль, согласно которым под продажей товаров понимаются любые операции, осуществляемые согласно договорам купли-продажи, мены, поставки и другим гражданско-правовым договорам, предусматривающим передачу прав собственности на такие товары за плату или компенсацию, независимо от сроков ее предоставления, а также операции по бесплатному предоставлению товаров.

Применениеього определения относительно операций по отчуждению векселя правомерно на том основании, что вексель в данном случае для целей налогообложения на прибыль является товаром (см. п. 1.6 ст. 1 Закона налог на прибыль).

Вексель продается на основании гражданско-правового договора, соглашения между индоссантом и индоссатом, т.е. передается в собственность индоссату, а следовательно, в данном случае нужно использовать п. 7.6 ст. 7 Закона о налоге на прибыль.

Что же касается возможного погашения векселя векселедателем (плательщиком), то здесь ситуация не столь однозначна: покупка векселя (получение по индоссаменте) действительно имеет место, но продажи нет, так как предъявление векселя к платежу и его погашения происходят не по гражданско-правовому договором, в результате чего просто погашается ранее возникшее вексельное обязательство.

В этой связи не имеет места переход права собственности на погашуваний вексель, так как вексель после его погашения фактически аннулируется (т.е. прекращает существование денежное обязательство, вытекающее из него).

Использование определение «продажа товаров», приведенного в п. 1.31 ст. 1 Закона о налоге на прибыль, в данном случае некорректно по уже рассмотренным причинам (так как вексель в данном случае товаром не является). Однако даже исходя из этого определения, погашение векселя продажей ценной бумаги названо быть не может.

Поэтому еще раз обратимся к статье 224 ГК, которая определяет, что по договору купли-продажи продавец обязуется передать имущество в собственность покупателю, а покупатель обязуется принять имущество и уплатить за него определенную денежную сумму. Исходя из этого, должен иметь место факт перехода права собственности на вексель, чего, как мы отметили, при погашении векселя не происходит. Указанная операция (погашения долговых обязательств) прямо предусмотрена п. 7.9 ст. 7 Закона о налоге на прибыль и не влечет каких-либо последствий как для векселедателя (плательщика), так и для последнего векселедержателя.

Кроме того, если сказать, что вексель при погашении продается, то кто этот вексель покупает? Векселедатель не покупает, а погашает вексель, не то же.

Но в случае, если погашение не происходит, а вексель передается векселедателю путем составления передаточной надписи, то в данном случае уже можно говорить о его покупке и продаже, а значит, о ведении раздельного учета по торговле ценными бумагами.

Как видим, неодинаковое использование векселя (предъявление к погашению или дальнейшая передача векселедатель или третьему лицу) ведет к различным налоговым последствиям, что противоестественно, но вполне соответствует нормам Закона о налоге на прибыль.

Указанный момент следует иметь в виду, потому что за экономическими последствиями погашения векселя и его передача векселедателю могут иметь одинаковый результат, но вексельное обязательство в первом случае будет погашена, а во втором может быть прекращено на основании статьи 219 ГК в результате совпадения должника и кредитора в одном лице. Но в случае если впоследствии это совпадение прекращается (вексель, например, был индосируваний векселедателем или плательщиком далее), то обязательство возникает снова и уже векселедатель будет вынужден вести отдельный учет по своему же векселю.

Также стоит учитывать, что налоговые органы склонны считать приобретение векселя с последующим его погашением торговлей ценными бумагами (см., например, письмо ГНАУ от 02.07.99 г. № 9672/7/22-3117, совместное письмо ГНАУ, Министерства финансов Украины, Государственной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку от 10.01.2000 г. № 179/18), не приводя никакого обоснования того, что погашение векселя является его продажей.

Кроме того, в абзаце 8 письма № 179/18 совершенно правильно отмечается: «Учитывая, что согласно пункту 1.6 статьи 1 Закона о налоге на прибыль товарами являются материальные и нематериальные активы, а также ценные бумаги и деривативы, используемые в любой либо операциях, кроме операций по их выпуску (эмиссии) и погашению, операции, предусматривающие передачу прав собственности на ценную бумагу (вексель), кроме операций по их выпуску и погашению, являются операциями по продаже ценных бумаг ». То есть прямо говорится о том, что операции по выдаче и погашению векселя - не продажа. Аналогичный вывод сделан и в абзаце 5 письма № 9672/7/22-3117.

Таким образом, ГНАУ противоречит сама себе, приведя следующий ряд аргументов:

торговля ценными бумагами - операции по покупке и продаже (абзац 4 п.п. 7.6.2 ст. 7 Закона о налоге на прибыль; абзац 9 письма № 9672/7/22-3117);

погашения векселя - не продажа ценной бумаги (абзац 8 письма № 179/18, абзац 5 письма № 9672/7/22-3117);

покупка и погашение векселя - торговля ценными бумагами (абзац 10 письма № 9672/7/22-3117, абзац 18 письма № 179/18).

Рассмотрены письма касаются банков (что, в целом, не имеет существенного значения, так как для них применяются те же нормы, что и для других предприятий), но, учитывая сделанные выводы, все же непонятно: речь идет о банках, выступают в качестве торговцев ценными бумагами или, не являются торговцами, что очень принципиально (особенно туманно это пиАння раскрытое в письме № 179/18). Однако в письме № 9672/7/22-3117 однозначно говорится о признании таких сделок торговлей ценными бумагами за критерием для «неторговцив», т.е. при наличии операций как по покупке, так и по продаже (абзац 9 листа). При этом создается впечатление, что провозглашенный в письме ГНАУ от 06.05.99 г. № 2608/6/22-3116 для «неторговцив» принцип «без продажи нет покупки» (а значит, нет торговли и применения п. -7. 6 в . 7 Закона налог на прибыль) на время забыт.

Страница: [1] [2] [3] [4] [5] [6]

версия для печати